死亡前2年贈與為擬制遺產之遺產稅　由受贈人負擔

財政部南區國稅局表示，115年9月11日修正公布遺產及贈與稅法部分條文，增訂被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬併入遺產總額課稅之受贈財產（即擬制遺產），應按各受贈財產占遺產總額比例計算之遺產稅額，以各受贈人為納稅義務人。

國稅局說，本次修法係落實憲法法庭113年憲判字第11號判決意旨，依修正遺產及贈與稅法第6條規定，被繼承人死亡前2年內贈與「配偶、各順序繼承人及其配偶」之財產併入遺產總額課稅，改按各受贈財產占遺產總額比例計算遺產稅額，對各受贈人發單課稅。換言之，修法後對受贈人課徵遺產稅，其納稅義務人不一定具備繼承人身分，也就是受贈人縱非法定繼承人（如媳婦、女婿），或已拋棄繼承及喪失繼承權等，仍負有納稅義務，俾確保繼承人與受贈人間之租稅公平。

國稅局舉例，被繼承人甲之遺產總額5,000萬元（含死亡前2年內贈與兒子丙及媳婦丁之財產1,000萬元及500萬元），繼承人為配偶乙及兒子丙等2人，全案遺產稅額200萬元。依修法後規定，死亡前2年贈與財產部分，應對兒子丙發單課徵遺產稅40萬元（200萬元1,000萬元÷5,000萬元）、媳婦丁發單課徵遺產稅20萬元（200萬元×500萬元÷5,000萬元），其餘遺產稅140萬元（200萬元×3,500萬元÷5,000萬元）則以全體繼承人（即配偶乙及兒子丙）為納稅義務人發單課徵。

國稅局提醒，被繼承人於修法生效日（115年9月13日）以後死亡者，其死亡前2年內贈與上述特定親屬之財產，該受贈人為受贈財產部分之遺產稅納稅義務人。