非農業用地仍作農用　符合這條件可免徵遺產稅

財政部北區國稅局表示，被繼承人原來所有的「農業用地」，於死亡前經政府依法變更為「非農業用地」，但受限於土地所在地的都市計畫細部計畫尚未完成，或尚未實施市地重劃、區段徵收，導致於被繼承人死亡時，仍無法按變更後的用途使用，只要現況仍維持農業使用，並取得農業與都市計畫主管機關核發的證明文件，就能比照「農業用地」享有免徵遺產稅的優惠。

國稅局說明，依據農業發展條例第38條之1規定，農業用地經變更為非農業用地後仍作農業使用，若符合以下（一）、（二）兩項條件之一，並取得農業與都市計畫主管機關核發的證明文件，即可申請免徵遺產稅：

（一）細部計畫尚未完成：依法應完成的細部計畫尚未完成，導致已依法變更的「非農業用地」，無法准許依變更後的計畫用途使用。

（二）重劃或徵收尚未實施：已依法變更為「非農業用地」，且土地所在的都市計畫已發布細部計畫，但都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收，在正式公告實施計畫前，土地仍無法依新用途建築使用。

國稅局強調，若該土地於被繼承人死亡時已經可以依照變更後的用途（如住宅區、商業區）進行開發或建築使用，即使仍從事農業生產，但未取得農業發展條例第38條之1規定的證明文件，也無法再適用免徵遺產稅的規定。

國稅局舉例，被繼承人甲君遺留一筆位於桃園市都市計畫「住宅區」的A土地，公告現值新臺幣（下同）2,800萬元。繼承人乙君於申報甲君遺產稅時，主張A土地符合農業使用規定，欲申請依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定扣除農業用地扣除額，惟僅提示農業用地作農業使用證明書，該局輔導繼承人乙君向桃園市政府都市發展局申請出具A土地符合「農業發展條例第38條之1第1項第1款規定」的公文書。經乙君補齊上述主管機關認定符合前項規定的公文書後，該局據以核定准予扣除A土地之遺產價值2,800萬元，按適用稅率20％計算，核減遺產稅額560萬元，成功維護納稅義務人權益。

國稅局提醒，前揭經核准免徵遺產稅的A土地，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，同樣受到「5年列管」的限制，繼承人自承受之日起5年內，必須持續作農業使用，若期間發生未繼續經營、移轉或廢耕等情事，將會被依法追繳原免徵的遺產稅。